Отражение в учете результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации. Отражение результатов инвентаризации: излишки

Чтобы реально представлять финансовое положение дел организации, независимо от формы собственности, необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в распоряжении данной организации: сколько его, в каком оно находится состоянии, правильно ли было оценено.

Затем фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией.

Инвентаризация имущества и его источников – это операция бухгалтерского учета, с которой сталкивается в своей работе каждый бухгалтер. Узнать основные правила инвентаризации, сроки и порядок их проведения, порядок оформления результатов, а также как учитываются излишки и недостачи при инвентаризации поможет вам данная статья.

1. Инвентаризация и её нормативное регулирование

2. Когда проводится инвентаризация

3. Виды инвентаризаций

4. Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете

5. Оформление первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации

6. Оформление итогов: документы после инвентаризации

7. Как отражаются в учете результаты инвентаризации

8. Проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия

9. Учет недостачи при инвентаризации

10. НДС по недостаче при инвентаризации

11. Как оприходовать излишки при инвентаризации

12. Инвентаризация имущества на примере

13. Бухгалтерские проводки при инвентаризации — продолжаем пример

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Инвентаризация и её нормативное регулирование

Инвентаризация — это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

Законодательно инвентаризация регулируется следующими документами:

• «О бухгалтерском учете» — Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. (с изм. и доп.);
• «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» – Приказ Минфина № 34н от 29.07.1998г.;
• ПБУ 1/2008 — «Учетная политика организации»;
• «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» — Приказ Минфина № 493 от 13.06.1995г.;
• «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей» — Постановление Правительства РФ №814 от 12.11.2002г.;
• «Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли» — Приказ Минфина № 955 от 31.03.2003г.

Основными причинами расхождений фактического наличия с данными учета являются:

• — неточности при приеме или выбытии имущества;
• — ошибки в первичных документах, неправильное отражение документальных данных в аналитическом и синтетическом учете;
• — прямые злоупотребления материально ответственных лиц.

2. Когда проводится инвентаризация

Инвентаризация бывает обязательной и добровольной. Все организации и ИП, ведущие бухгалтерский учет, обязаны проводить инвентаризацию в следующих случаях:

1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
2. В случае смены материально ответственного лица;
3. При выкупе, продаже, передаче в аренду имущества;
4. В случае ликвидации или реорганизации организации;
5. В случае выявления фактов порчи или хищения имущества;
6. В случае различных чрезвычайных ситуаций.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организации в обязательном порядке обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в полном объеме. Такая ежегодная инвентаризация должна проводиться организацией не ранее 1 октября отчетного года.

Для некоторых видов имущества установлены иные сроки проведения инвентаризации. Согласно пункту 27 Положения по ведению бухгалтерскому учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», инвентаризация может проводиться для:

• основных средств — один раз в три года;
• библиотечных фондов — один раз в пять лет.

3. Виды инвентаризаций

Добровольная инвентаризация может быть проведена в ситуации, предусмотренной учетной политикой организации или по приказу руководителя, эти документы определяют случаи, количество и сроки инвентаризаций в отчетном году.

Приложение к учетной политике по проведению инвентаризаций включает в себя:

• — график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчетном году,
• — даты проведения плановых инвентаризаций,
• — перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Виды инвентаризаций можно представить в виде таблицы:

4. Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете

Все первичные документы, имеющие отношение к инвентаризации имущества, официально утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 года № 88. Вы можете воспользоваться ими, утвердив в учетной политике. Излишки и недостачи при инвентаризации организация имеет право фиксировать и в своих формах документов, если в них будут содержаться все реквизиты, которые требует Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г., и они будут утверждены в составе учетной политики.

Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете подразделяется на следующие этапы:

1. Подготовительный этап;
2. Создание инвентаризационной комиссии;
3. Проведение инвентаризации;
4. Оформление результатов инвентаризации.

Рассмотрим эти этапы подробнее.

Для начала необходимо оформить распорядительный документ о проведении инвентаризации . Это может быть приказ, постановление или распоряжение за подписью руководителя организации (Форма ИНВ-22). В этом распорядительном документе должен быть перечислен состав инвентаризационной комиссии, сроки инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих пересчету и сверке.

Приказ должен быть зарегистрирован в журнале учета приказов (ИНВ-23) и вручен председателю комиссии. Далее нужно взять расписки с материально ответственных лиц о том, что все материальные ценности учтены, документы сданы в бухгалтерию.

На основании распорядительного документа о проведении инвентаризации создается инвентаризационная комиссия . Такая комиссия должна включать не менее двух человек, один из которых: председатель комиссии.

В состав инвентаризационной комиссии входят:

• представители администрации организации;
• работники бухгалтерской службы;
• другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

В комиссию могут входить не только работники данной организации, но и приглашённые независимые эксперты, например, из сторонней аудиторской компании. В случае, когда в организации числится только руководитель, то все обязанности по проведению инвентаризации и оформлению её результатов возлагаются на него.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества специально создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

5. Оформление первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации

В указанные в распорядительном документе сроки инвентаризационной комиссией проводится инвентаризация имущества и их источников. Немаловажно помнить, что во время проведения инвентаризации никаких других операций по движению проверяемых ОС или ТМЦ проводиться не должно!

Результаты в процессе пересчета записываются в специальную инвентаризационную опись или акт в двух экземплярах, которые подписываются всеми членами комиссии и сдаются в бухгалтерию.

Результаты инвентаризации вписываются в специальные инвентаризационные описи или акты по унифицированной форме. Основные средства вносятся в форму ИНВ-1, товарно-материальные ценности – ИНВ-3 и т.п. Напомню, что все формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, которые вы используете, независимо от того, типовые они или нет, утверждаются в составе учетной политики.

Если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими остатками имущества и обязательств, то их вносят в сличительные ведомости по форме ИНВ-18 и ИНВ-19. Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных. Там отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

6. Оформление итогов: документы после инвентаризации

Окончательные результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме ИНВ-26. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Все документы после инвентаризации подписываются членами инвентаризационной комиссии, председателем комиссии и бухгалтером, принявшим первичные документы от председателя.

7. Как отражаются в учете результаты инвентаризации

Итак, все первичные документы оформлены и сданы в бухгалтерию, перед бухгалтером стоит задача произвести необходимые операции для достоверного отражения в учете излишков и недостач при инвентаризации. Как же отражаются результаты инвентаризации в учете? Какие проводки оформляются?

Прежде всего, бухгалтер должен знать, выявлено ли лицо, виновное в недостачах: от этого зависит способ учета недостач. Недостачи в пределах норм естественной убыли можно списать на издержки производства и обращения, а всё, что превышает нормы – относится на виновных лиц.

Если же виновные лица так и не выявлены, или же суд отказал во взыскании с них убытков, недостачи относятся на финансовые результаты. Куда именно бухгалтерия отнесет недостачи – решает руководитель организации в приказе, оформленном по результатам проведенной инвентаризации.

Излишки же сразу относятся на финансовые результаты, причем, оприходование производится по рыночным ценам на текущую дату. В целях исчисления налога на прибыль выявленные излишки и недостачи при инвентаризации считаются внереализационными доходами и расходами.

8. Проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия

Как оформить проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео.

9. Учет недостачи при инвентаризации

Чаще всего при инвентаризации выявляются именно недостачи. Учет недостачи при инвентаризации ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дебет 94 – Кредит 01, 10, 43, 41 — отражена недостача по итогам инвентаризации

После проводится выяснение обстоятельств дела, имеются ли виновные лица, согласны ли они с возмещением недостачи. При необходимости дело рассматривается в суде.

Когда виновное лицо возмещает стоимость недостающих ТМЦ, счет 94 закрывается через счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

Дебет 73 – Кредит 94 – недостача отнесена на виновное лицо

Если виновное лицо не выявлено, то бухгалтер относит недостачи на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 – Кредит 94 – недостача отнесена на прочие расходы

10. НДС по недостаче при инвентаризации

НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в случаях, перечисленных в п.3 ст. 170 НК РФ. Но списание недостачи по результатам проведенной инвентаризации не относится к перечню операций из вышеупомянутой статьи Налогового Кодекса. Недостача может быть выявлена вследствие хищения, пожара, истечения срока годности и т.п.

Поэтому, по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, восстанавливать НДС по недостаче при инвентаризации не нужно.

А вот Минфин зачастую придерживается прямо противоположного мнения, например, в Письме № 03-03-06/1/1997 от 21.01.2016 года сказано, что ТМЦ при списании из-за недостачи не подлежат дальнейшему использованию, а значит, НДС по ним должен быть восстановлен.

Однако такого правила Минфин рекомендует придерживаться не всегда. В Письме ГД-4-3/8627@ от 21.05.2015г. уточнено, что при выбытии имущества из-за пожара восстанавливать НДС не надо. Кроме того, восстанавливать НДС не нужно, если уничтожаются некачественные ТМЦ для обеспечения безопасности и реализации качественной продукции (Письмо Минфина № 03-07-11/34617 от 23.08.2013г.)

Таким образом, если выбытие имущества происходит вследствие хищения, порчи, недостачи, потери и т.п. или их невозможно использовать в дальнейшем из-за брака, истечения срока годности, то восстанавливать НДС не потребуется (Решение ВАС РФ № 3943/11 от 19.05.2011 и № ГД-4-3/21097 от 26.11.2013 и Письмо Минфина №03-01-13/01/47571 от 07.11.2013).

В то же время, исключать возможность претензии со стороны налоговых органов из-за разъяснений в Письме №03-03-06/1/1997 от 21.01.2016г. не стоит. В любом случае, ВАС принимает сторону налогоплательщиков, поэтому отстоять своё право в суде возможно.

11. Как оприходовать излишки при инвентаризации

Излишки могут на первый взгляд показаться благополучным результатом инвентаризации. Однако, это совсем не так. Ведь образоваться они могли в случае неверного оприходования ТМЦ, или неполной отгрузки товара покупателям, или списания ТМЦ в производство. То есть излишки, так же, как и недостачи, говорят о некачественной работе материально ответственных лиц и бухгалтера.

Как оприходовать излишки, выявленные при инвентаризации? Ранее мы уже отметили, что они являются внереализационным доходом и учитываются на счете 91 в корреспонденции со счетами учета того или иного имущества. Для оформления операции по оприходованию излишков используются проводки:

Дебет 10, 01, 50 и т.п. — Кредит 91-1

Если в результате инвентаризации были выявлены излишки по основным средствам, подлежащим амортизации, то исчислять амортизацию следует так, как и при покупке: с первого числа месяца, следующего за месяцем обнаружения.

Так как стоимость излишков относится на внереализационные доходы по счету 91-1, она является доходом, облагаемым налогом на прибыль.

Как оприходовать товар, выявленный при инвентаризации, в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео.

12. Излишки и недостачи при инвентаризации на примере

Рассмотрим всё вышесказанное об инвентаризации имущества на примере.

ООО «Фиалка», занимающаяся оптовой торговлей и применяющая общую систему налогообложения, провела инвентаризацию ТМЦ на складе при смене материально ответственного лица. В результате были выявлены излишки и недостачи.

Товар 1 – 10 шт. по 200 руб. (рыночная стоимость на дату инвентаризации)

Недостачи:

Товар 2 – 5 шт. по 300 руб.

Товар 3 – 8 шт. по 50 руб.

Товары, поступившие от ООО «Гладиолус», облагаются по ставке 18%.

Перед началом инвентаризации был издан приказ руководителя ООО «Фиалка», в котором указана причина инвентаризации, дата начала, конца и оформления результатов инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии. Приказ был доведен до сведения всех членов инвентаризационной комиссии и главного бухгалтера под роспись.

В результате инвентаризации была заполнена опись по форме ИНВ-3, которую прошили, пронумеровали, скрепили подписями членов инвентаризационной комиссии и печатью организации. При сравнении описей с ведомостями, предоставленными бухгалтерией, были выявлены излишки и недостачи при инвентаризации, в результате которых председатель инвентаризационной комиссии составил сличительную ведомость ИНВ-19 с указанием расхождений данных бухгалтерского учета с фактическим наличием ТМЦ в количественном и стоимостном выражении.

Подведя итоги проведенной инвентаризации, описи и сличительные ведомости были сданы в бухгалтерию и главным бухгалтером совместно с председателем инвентаризационной комиссии были подписаны результаты инвентаризации.

В ходе проверки первичных документов главный бухгалтер установила, что недостача образовалась вследствие неверного оприходования ТМЦ в бухгалтерском учете ответственным за этот раздел учета бухгалтером. На основании докладной записки главного бухгалтера руководителю, был издан приказ о погашении стоимости недостачи за счет заработной платы бухгалтера по учету ТМЦ.

13. Бухгалтерские проводки при инвентаризации — продолжаем пример

Дебет 94 — Кредит 41 – на сумму 1500 руб. – Списан Товар 2.

Дебет 94 — Кредит 41 – на сумму 400 руб. – Списан Товар 3.

Дебет 73 — Кредит 94 – на сумму 1900 руб. – Сумма по недостаче ТМЦ отнесена на виновное лицо.

Дебет 70 — Кредит 73 – на сумму 1900 руб. – С виновного лица снята сумма недостачи с заработной платы.

Во избежание разногласий с ИФНС, бухгалтером было принято решение восстановить НДС по недостаче:

Дебет 19 — Кредит 60 – на сумму 342 руб. — восстановлен НДС по недостаче, выявленной в результате инвентаризации.

В результате вышеуказанной бухгалтерской проводки в книге продаж появится строка с указанием счета-фактуры на поступление этих ТМЦ от поставщика и суммой НДС, рассчитанной исходя из общей стоимости списанных ТМЦ:

1900 руб. *18% = 342 руб.

Излишки ТМЦ были оприходованы следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 41 — Кредит 91-1 – на сумму 2000 руб. – Оприходован излишек Товара 1.

Итак, в результате проведенной инвентаризации был получен доход в сумме 2000,00 рублей. Общий итог инвентаризации: прибыль 2000 руб., убыток компенсирован виновным лицом за счет его заработной платы.

Таким образом, инвентаризация — это часть хозяйственной жизни, с которой каждый бухгалтер будет вынужден рано или поздно столкнуться на практике. Всегда помните, что все излишки и недостачи при инвентаризации должны быть документально оформлены и подтверждены подписями ответственных лиц и печатью организации.

Если у вас возникла неясная ситуация при учете излишков или недостач, выявленных при инвентаризации, приглашаем вас в комментарии, чтобы совместными усилиями разрешить ваши затруднения.

Излишки и недостачи при инвентаризации: учет и документы

Заключительным этапом в проведении инвентариза-ции является выявление его результатов и отражение по-лученных данных в учете. По данным описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости, которые составляют только по иму-ществу, при инвентаризации которого выявлены отклоне-ния от учетных данных. Производится списание потерь в пределах норм естественной убыли.

При составлении сличительных ведомостей необхо-димо учитывать пересортицу ТМЦ. Взаимный за-чет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ од-ного и того же наименования и в тождественных коли-чествах.

Обо всех выявленных расхождениях МОЛ дает подробные письменные объяснения. Выводы и предложения комис-сии оформляются протоколом, который утверждается ру-ководителем организации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

1. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответ-ствующая сумма зачисляется на финансовый результат: Д10,41,43,50 К91.

2. Недостающие и испорченные ТМЦ в пределах действующих норм естественной убыли рассматриваются как текущие затраты и списыва-ются на издержки производства или обращения: Д94 К10,41,43,50 или Д20,25,26 К94

3. Сумма превышения стоимости недостающих цен-ностей по результатам зачета над стоимостью ценностей, оказавшихся в излишке, подлежит отнесению на винов-ных лиц. Окончательное решение о зачете принимает руково-дитель организации.

В учете делаются следующие записи:

Списание недостающих ТМЦ по планово-учетным ценам: Д94 К10,11,43,50.

В начет на виновное лицо по планово-учетным ценам: Д73 К94.

В начет на виновное лицо на разницу между рознич-ной ценой и планово-учетной ценой: Д73 К98.

Удержание стоимости недостающих МПЗ по розничным ценам из зарплаты виновного: Д70 К73;

Или внесение виновным стоимости недостающих МПЗ наличными в кас-су организации: Д50 К73.

На сумму разницы между стоимостью МПЗ по рыночным ценам и плано-во-учетным ценам: Д98 К91

4. Если вина МОЛ не ус-тановлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имуще-ства, равно как и его порчи, списываются на финансовые результаты организации: Д94 К10,11,43,50 затем: Д91 К94.

5. Потери материальных ценностей в результате сти-хийных бедствий списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д99 К10,50.

6. При недостаче и порче объектов основных средств в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Д01-2«Выбытие основных средств» К01-списана первоначальная стоимость

Д02 К01-2 - списана начисленная сумма амортизации

Д94 К01-2 - на оста-точную стоимость

Д73 К94- начет на МОЛ

Д91 К94 - на остаточную стоимость на внереализаци-онные расходы.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отра-жению в годовом бухгалтерском отчете.

Как мы уже писали ранее, перед составлением годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности необходимо провести . Но провести инвентаризацию – полдела, еще нужно правильно оформить и отразить результаты инвентаризации в учете.

В этой статье разберемся, как это правильно сделать.

Где отражать результаты инвентаризации?

Согласно Приказу Минфина России от 30 марта 2015 г. №52н отражать результаты инвентаризации следует в инвентаризационных описях:

• инвентаризационная опись ценных бумаг (форма 0504081 ) используется для инвентаризации ценных бумаг и других финансовых вложений учреждения;
• инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (форма 0504082 ) предназначена для инвентаризации денежных средств учреждения на счетах в подразделениях ЦБ РФ и других кредитных организациях;
• инвентаризационную опись задолженности по кредитам, займам (ссудам) (форма 0504083 ) необходимо оформлять для инвентаризации задолженности учреждения по кредитам, займам и ссудам;
• инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (форма 0504086 ) предназначена для инвентаризации бланков строгой отчетности и денежных документов;
• инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (форма 0504087 ) используется для инвентаризации объектов нефинансовых активов:основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, имущества государственной (муниципальной) казны и других материальных ценностей;
• инвентаризационная опись наличных денежных средств (форма 0504088 ) предназначена для инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения;
• инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0504089) применяется для инвентаризации дебиторских и кредиторских задолженностей покупателей, поставщиков, других дебиторов и кредиторов (за исключением расчетов по долговым обязательствам, по которым составляются отдельные инвентаризационные описи);
• инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (форма 0504091 ) применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов по доходам (доходным поступлениям) в бюджет.

Как оформить результаты инвентаризации?

Если в процессе инвентаризации были выявлены расхождения, нужно составить Ведомость расхождений (форма 0504092 ), в которой фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении . Ведомость следует приложить к Акту о результатах инвентаризации (форма 0504835 ).

Порядок учета разниц, выявленных при инвентаризации, зависит от многих факторов, например:

• обнаружены ли виновники недостачи или нет;
• в каком размере возникла недостача (в пределах норм естественной убыли или сверх нее);
• по какому именно имуществу выявлены недостачи или излишки.

Как отразить излишки?

Согласно Инструкции №157н , основные средства, материальные запасы и другое неучтенное имущество, выявленное в ходе инвентаризации, необходимо принять к учету. Его учитывают по текущей оценочной стоимости на дату проведения инвентаризации и включают в состав доходов учреждения текущего года.

Чтобы правильно отразить неучтенные объекты, следует разобраться в причинах их возникновения. Если излишки образовались из-за пересортицы, то излишек и недостачу можно аннулировать за счет взаимозаменяемости. При ошибках в учете необходимо исправить ошибочные учетные данные.

Если инвентаризация выявила неучтенные объекты нефинансовых активов, отразить это следует, согласно решению руководителя учреждения на основании Акта о результатах инвентаризации (форма 0504835 ) по кредиту счета 040110180 «Прочие доходы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы».

Если по результатам инвентаризации выявлены неучтенные объекты нефинансовых активов, следует это отразить следующей проводкой: Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 10000000 «Нефинансовые активы»- кредит счета 40110180 «Прочие доходы».

Как отразить недостачу?

Обнаруженные при инвентаризации недостачи материальных ценностей относятся на виновных лиц (пункт 220 Инструкции №157н) . В этом случае следует сделать проводки Дебет счета 209 00 000 «Расчеты по ущербу имущест­ву» - Кредит счета 401 10 000 «Доходы текущего финансового года».

Балансовую стоимость недостающих материальных запасов в пределах норм естественной убыли включают в текущие расходы учреждения. Эту операцию отражают по дебету счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (аналитический счет 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов») или соответствующих аналитических счетов счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в корреспонденции со счетом 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам).

Стоимость недостающих ценностей сверх норм естественной убыли списывают на уменьшение финансового результата текущего финансового года в дебет счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (аналитический счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами») в корреспонденции со счетом 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам).

Если по тому или иному виду ценностей нормы естественной убыли нет, всю недостачу считают сверхнормативной. При этом учреждение обязано взыскать с виновного сумму ущерба – то есть рыночную стоимость утраченного имущества.

Сумму, предъявленную к взысканию, отражают по дебету счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу» (соответствующие аналитические счета) и кредиту счета 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» (аналитический счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»).

Если виновник недостачи не установлен или суд уточнил взыскиваемую сумму, то в учете делают обратную проводку.

Статья подготовлена

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837 . Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф . Также вы можете , чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена, а если инвентаризация проводилась за год, то в годовом бух­галтерском отчете.

Результатом инвентаризации может быть:

Положительная разница, когда фактическое наличие превышает учетные данные, тогда в учете сумма разницы отражается как излишек;

Отрицательная разница, когда учетные данные превышают фактические, т.е. в учете необходимо отразить сумму недостача;

Положительный результат, когда разницы между фактическими и учетными данными не возникает.

Излишки – это положительная разница между данными фактического наличия и данными бухгалтерского учета. Выявленные излишки имущества нужно оприходовать по рыночной цене на дату проведения инвентаризации в составе прочих доходов организации, т.е. на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, излишки, выявленные при инвентари­зации, принимаются к учету по рыночной стоимости по де­бету соответствующего счета учета материальных ценнос­тей (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы».

Пример 1. В конце года организация проводила ежегод­ную инвентаризацию, в результате которой были выявлены излишки материалов. Рыночная стоимость этих материалов равна 2000 руб.

На основании решения инвентаризационной комиссии, отраженного в протоколе по результатам инвентаризации, делают следующую проводку:

Недостача - представляет собой установленное при ин­вентаризации, ревизии или проверке несоответствие по то­варно-материальным ценностям или денежным средствам данным бухгалтерского учета. Данные расхождения могут возникать по следующим причинам:

Естественным;

Неточности при приемке и отпуске товарно-матери­альных ценностей;

Арифметических ошибок, допущенных в учете;

Хищений;

Стихийных бедствий;

Смены материально-ответственных лиц.

Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете оп­ределен п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 28 По­ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н.

В соответствии с этими пунктами недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и его пор­чи списываются на финансовые результаты организации. Решение о списании недостачи на финансовые резуль­таты принимает руководитель организации.

При отражении сумм недостачи Планом счетов и инструкцией к ее применению рекомендуется следующая корреспонденция:

В результате естественных физико-химических процес­сов (выветривания, усушки, распыления, крошения, вымо­раживания, утечки и т. д.) масса товара или продукции во время хранения может измениться. Кроме того, товар мо­жет испортиться в процессе транспортировки или разгруз­ки по причине его естественной ломкости, нежности или других свойств. Принято считать, что перечисленные про­цессы приводят к естественной убыли товаров.

Под нормами естественной убыли следует понимать пре­дельно допустимую величину безвозвратных потерь материалов, которые возникают при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей, вследствие естественно­го изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

К естественной убыли не следует относить технологичес­кие потери и потери от брака, при ремонте, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транс­портировке, вызванные нарушением требований стандар­тов, технических и технологических условий, правил тех­нической эксплуатации, повреждением тары, несовершен­ством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Пример 2 . Организация провела в ноябре инвентариза­цию и выявила недостачу удобрений в размере 70 кг. Всего на складе, по учетным данным, должно находиться 1000 кг минеральных удобрений по 85 руб. за 1 кг (без учета НДС). Норма естественной убыли при хранении данного удобрения составляет 0,1 % от ее массы, то есть не­достача в пределах норм естественной убыли составит 1 кг (1000*0,1%). Остальная недостача в 69 кг (70 - 1) является сверхнормативной.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:

Принимая на работу физическое лицо, работодатель за­ключает с ним трудовой договор, и отношения, которые воз­никают между работником и работодателем, регламентиру­ются ТК РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

При ограниченной материальной ответственности за причиненный ущерб работник может нести матери­альную ответственность в размере, не превышающем его среднемесячный заработок (ст. 241 ТК РФ).

Распоряжение руководителя о взыскании должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления организацией размера причиненного ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласился добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с ра­ботника, превышает его средний месячный заработок, то организация должна обратиться в судебные органы.

Пример 3. В результате неосторожных действий работ­ника было испорчено оборудование, остаточная стоимость которого составляет 3400 руб.

Среднемесячный заработок работника - 3150 руб.

В этом случае организация может взыскать с работника только 3150 руб.

Материальная ответственность в полном размере причи­ненного ущерба возлагается на работника в следующих слу­чаях (ст. 243 ТК РФ):

Когда на работника возложена материаль­ная ответственность в полном размере за ущерб, при­чиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

Недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

Умышленного причинения ущерба;

Причинения ущерба в состоянии алкогольного, нар­котического или токсического опьянения;

Причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

Причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

Разглашения сведений, составляющих охраняемую за­коном тайну, в случаях, предусмотренных федераль­ными законами.

Введение коллективной материальной ответственности предусмотрено ст. 245 ТК РФ в тех случаях, когда работни­ки выполняют совместно работы, связанные с хранением, обработкой, продажей, перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невоз­можно разграничить ответственность каждого работника за причинения ущерба и заключить с ним договор о возмеще­нии ущерба в полном размере .

При удержании из заработной платы работника сумм, причитающихся в возмещение материального ущерба, согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной пла­ты не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причи­тающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким ис­полнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов работника исчисляется из суммы, оставшейся пос­ле удержания налогов.

Пример 4. В организации по результатам инвентариза­ции выявлена недостача покупных материалов учетной сто­имость 14 700 руб.

По распоряжению руководителя организации рыночная стоимость материалов взыскивается с материально ответ­ственного лица, с которым заключен письменный договор о полной материальной ответственности.

Рыночная стоимость данных материалов - 19 500 руб. Сумма НДС по недостающим материалам в размере 2 646 руб. ранее принята к вычету.

В учете должны быть сделаны следующие проводки:

Лекция 7. Организация бухгалтерского учета на предприятии (2 часа)

1.Методологическое обеспечение бухгалтерского учета. Учетная политика и ее структура.

2. Правовой статус бухгалтерской службы, ее место в струк­туре управления организацией.

3. Понятие документооборота и требования, предъявляемые к первичным документам

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

• -·основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
• -·убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на затраты (расходы на продажу) организации.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача, нормы естественной убыли должны применяться только к тем ценностям, по наименованию которых установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортице может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождении фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации.

1. Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет 01 « Основные средства»

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 41 «Товары»

Дебет 43 « Готовая продукция»

Дебет 50 « Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

2. Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации:

Кредит 01 «Основные средства»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 41 «Товары»

Кредит 43 « Готовая продукция»

Кредит 50 « Касса»

-·в розничных торговых организациях:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка»

3. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет 29 «Обслуживающие производства»

Дебет 44 «Расходы на продажу»

4. Списание недостачи за счет виновного лица:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

-·разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43-2: Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

-·погашение задолженности:

Дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы».

-·отнесение суммы налога на добавленную стоимость на виновное лицо:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

-·возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Дебет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

5. Списание недостачи на финансовые результаты:

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

• 6. Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению суда не установлены:
  • -·на сумму недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 41 «Товары» и др.

-·на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

-·списание недостачи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Имущественное и/или финансовое положение организации можно представить в виде человеческого тела, однако в жизни человеческое тело мы видим почти всегда в одежде, или в упаковке. Эта упаковка и представляет собой первичную документацию. И подобно тому, как хорошее платье только подчеркивает красоту фигуры или, наоборот, хорошо скрывает ее недостатки, первичная документация и данные всех регистров бухгалтерского учета существуют только для того, чтобы представить хозяйственный потенциал организации в достойном виде.